Дивиденды остаются основным законным способом, которым собственник получает доход от бизнеса. Но распределение прибыли не сводится к переводу денег со счёта компании. Важно, за какой период распределяется прибыль и в какой срок её выплачивают. Ставка налога зависит от источника дохода, суммы и гражданства получателя. Выплата имуществом порождает отдельные налоговые последствия. Разбираем, что проверить до решения о распределении прибыли, как считается налог с крупных и иностранных дивидендов и как правильно передать участнику автомобиль или оборудование.
Содержание
- Когда можно распределять прибыль
- Унитарное предприятие и вышедший участник
- Ставки налога: 13%, 25% и исключения
- Кто и когда платит налог с дивидендов свыше 350 000 руб.
- Дивиденды иностранцам
- Дивиденды из-за рубежа
- Выплата дивидендов имуществом
- Как удержать налог при зачёте
- Вопросы и ответы
Когда можно распределять прибыль
Если у компании есть нераспределённая чистая прибыль прошлых лет, решение о её распределении можно принимать в любой момент и сколько угодно раз. Вопросы возникают с прибылью текущего года, и здесь на практике есть два подхода.
Только по итогам года
Исходя из того, как законодательство определяет дивиденды, прибыль текущего года безопаснее распределять после окончания финансового года. Например, прибыль 2026 года делят после того, как годовая бухгалтерская отчётность сдана в налоговую инспекцию.
По итогам отчётного периода
Второй подход допускает распределение по итогам каждого отчётного периода: квартала или даже месяца, если отчётный период месячный. Но у него есть очевидный риск. Если последний квартал года окажется убыточным, прибыль, уже выплаченная за первые три квартала, может превысить итоговый результат года. Поэтому при промежуточном распределении разумно оставлять запас на случай неудачного периода.
Унитарное предприятие и вышедший участник
Деньги, которые собственник забирает из унитарного предприятия
Налоговый кодекс приравнивает к дивидендам любые доходы, которые унитарное предприятие начисляет своему собственнику. Собственник-физлицо не может просто забрать деньги со счёта предприятия, сославшись на то, что всё имущество принадлежит ему. Источником таких средств является чистая прибыль, а значит, любые деньги или имущество, которые он выводит из предприятия, облагаются как дивиденды. Исключение составляет только имущество, внесённое в уставный фонд.
Пример. Владелец унитарного предприятия перевёл себе со счёта предприятия 20 000 руб. на личные нужды. Эта сумма считается дивидендами, и предприятие как налоговый агент должно удержать с неё 2 600 руб. подоходного налога.
Выплата вышедшему участнику
Когда участник выходит из общества, ему выплачивают действительную стоимость доли, а также часть чистой прибыли, приходящуюся на его долю за период с момента выхода до момента расчёта. Для налогообложения такая выплата приравнивается к дивидендам, но дивидендами в строгом смысле не является: компания не распределяет прибыль, а исполняет обязанность, установленную законом.
Из этого следуют два вывода. Льготные ставки, которые применяются к дивидендам при соблюдении условий, на такую выплату не распространяются. С другой стороны, сама выплата вышедшему участнику не лишает остальных участников права на льготную ставку по их дивидендам, если все условия для неё выполнены.
Ставки налога: 13%, 25% и исключения
Дивиденды, которые физлицо получает от белорусской компании, облагаются подоходным налогом по ставке 13%. Если сумма таких дивидендов за год превышает 350 000 руб, к превышению применяется ставка 25%.
Для применения ставки 25% важны три момента:
- Источник в Беларуси. Повышенная ставка касается только дивидендов от белорусских организаций. Дивиденды от иностранных компаний под неё не подпадают.
- Сумма по всем источникам. Порог 350 000 руб. считается по всем белорусским компаниям вместе. Если участник получил по 80 000 руб. от пяти разных организаций, общая сумма составит 400 000 руб, и с превышения 50 000 руб. придётся доплатить налог.
- Только дивиденды по ставке 13%. Повышенная ставка применяется лишь к дивидендам, которые по Налоговому кодексу облагаются по ставке 13%. Например, дивиденды учредителей резидентов ПВТ облагаются по ставке 9%, поэтому налог на сверхдоходы к ним не применяется.
| Ситуация | Ставка |
|---|---|
| Дивиденды от белорусских компаний до 350 000 руб. за год | 13% |
| Дивиденды от белорусских компаний свыше 350 000 руб. за год | 25% с суммы превышения |
| Дивиденды учредителям резидентов ПВТ | 9%, без налога на сверхдоходы |
| Дивиденды от иностранных компаний | Без налога на сверхдоходы |
Кто и когда платит налог с дивидендов свыше 350 000 руб.
Налог по ставке 13% всегда исчисляет, удерживает и перечисляет компания, которая выплачивает дивиденды. Это происходит в день выплаты.
Доплату с суммы превышения, то есть разницу между 25% и 13%, участник вносит сам. Он подаёт декларацию не позднее 31 марта следующего года, налоговый орган рассчитывает налог, а уплатить его нужно не позднее 1 июня.
Здесь есть важный нюанс. Датой получения дивидендов для целей налога считается день принятия решения о распределении прибыли, а не день, когда деньги поступили на счёт. Если собрание решило выплатить крупную сумму частями в течение нескольких лет, доплату всё равно рассчитают со всей начисленной суммы.
Пример. В 2026 году участнику начислены дивиденды 620 000 руб. До конца года ему выплатили только 150 000 руб, остальное перечислят в 2027 году. Сумма превышения составляет 270 000 руб. Не позднее 1 июня 2027 года участник должен уплатить 32 400 руб. (270 000 × 12%), хотя большую часть дивидендов ещё не получил.
Дивиденды иностранцам
Налог на сверхдоходы применяется и к белорусам, и к иностранцам. Раньше компания удерживала с иностранца только 13%, а доплату он должен был задекларировать сам. Сейчас для иностранных граждан и лиц без гражданства, которые постоянно не проживают в Беларуси, налог по ставке 25% с суммы превышения исчисляет и удерживает сама компания. Обязанность подать декларацию у иностранца при этом сохраняется.
Если иностранец живёт в Беларуси и является её налоговым резидентом, он платит налог на общих основаниях, то есть декларирует доход и сам доплачивает налог на сверхдоходы.
Если действует соглашение об избежании двойного налогообложения
Соглашение может ограничивать максимальную ставку налога с дивидендов. Например, по соглашению с Россией она не может превышать 15%. Применить её компания может, только если получатель представил подтверждение налогового резидентства.
Пример. Белорусская компания выплачивает 500 000 руб. дивидендов гражданину России, который в Беларуси не проживает.
| Расчёт | Без подтверждения резидентства | С подтверждением резидентства |
|---|---|---|
| Налог с 350 000 руб. по ставке 13% | 45 500 руб. | 45 500 руб. |
| Налог с превышения 150 000 руб. | 37 500 руб. (25%) | 22 500 руб. (15%) |
| Итого налог | 83 000 руб. | 68 000 руб. |
Если получатель не представил подтверждение до выплаты, а получил его позже, он вправе обратиться в налоговую инспекцию за перерасчётом. Налог, удержанный сверх ставки по соглашению, в нашем примере 15 000 руб, ему вернут по заявлению.
Дивиденды из-за рубежа
Если белорусский налоговый резидент получает дивиденды от иностранной компании, белорусского налогового агента нет. Участник сам декларирует доход не позднее 31 марта следующего года.
Страна, с которой есть соглашение
Налог, удержанный за рубежом в пределах ставки по соглашению, учитывается в Беларуси. Для этого нужно получить в иностранной налоговой службе справку об уплаченном налоге и приложить её к декларации. Например, если российская компания удержала налог по ставке 15%, а белорусская ставка 13%, доплачивать в Беларуси ничего не придётся.
Страна без соглашения
Даже если соглашения нет, Налоговый кодекс позволяет учесть подтверждённый налог, уплаченный в иностранном государстве. Поэтому получатель дивидендов, например, из страны ЕС, с которой у Беларуси нет соглашения, также может уменьшить белорусский налог на сумму налога, уплаченного за рубежом, при наличии подтверждающих документов.
Выплата дивидендов имуществом
Иногда участнику удобнее получить автомобиль, оборудование или недвижимость компании. Юридически это не выплата дивидендов в натуральной форме, а две самостоятельные сделки:
- компания начисляет дивиденды, и у неё возникает денежное обязательство перед участником;
- компания продаёт участнику имущество по договору купли-продажи, и у участника появляется обязанность оплатить покупку;
- встречные требования прекращаются зачётом.
Передача имущества участнику является реализацией. Компания отражает выручку, начисляет НДС, выставляет электронный счёт-фактуру и учитывает результат продажи при расчёте налога на прибыль.
Цена продажи должна соответствовать рыночной. Если имущество продано участнику заметно дешевле реальной стоимости, налоговые органы могут доначислить НДС, налог на прибыль и подоходный налог с разницы между рыночной ценой и ценой сделки.
Как удержать налог при зачёте
При зачёте деньги участнику не перечисляются, но обязанность компании удержать и уплатить подоходный налог сохраняется. На практике встречаются три подхода.
Зачёт на сумму за вычетом налога
Наиболее надёжный вариант. Компания сначала перечисляет в бюджет подоходный налог с начисленных дивидендов и проводит зачёт только на оставшиеся 87%.
Пример. Участнику начислены дивиденды 70 000 руб. Компания уплачивает в бюджет 9 100 руб. налога, к выплате остаётся 60 900 руб. Участник покупает у компании фургон по рыночной цене 60 000 руб. с НДС. Требования зачитываются на 60 000 руб, а 900 руб. компания доплачивает участнику деньгами.
Зачёт на всю сумму с внесением налога участником
Если зачёт проводится на всю сумму дивидендов, участник может внести на счёт компании деньги в размере подоходного налога, а компания перечислит их в бюджет. Этот вариант также допустим.
Сообщение в инспекцию о невозможности удержать налог
Иногда компания сообщает в налоговый орган, что не может удержать налог, и уплата переходит к самому участнику. Такой путь законен только тогда, когда у компании действительно нет денежных выплат в пользу этого физлица. Если инспекция выявит нарушение, налог будет применён по ставке 26% вместо 13%, также начисляются штрафы и пени, вплоть до уголовной ответственности. Поэтому этот вариант несёт наибольшие налоговые риски.
Вопросы и ответы
Можно ли распределять прибыль прошлых лет в любой момент?
Да. Нераспределённую прибыль прошлых лет можно распределять в любое время. Вопросы возникают только с прибылью текущего года.
Облагаются ли по ставке 25% дивиденды из-за рубежа?
Нет. Налог на сверхдоходы применяется только к дивидендам от белорусских организаций.
Применяется ли ставка 25% к дивидендам резидентов ПВТ?
Нет. Такие дивиденды облагаются по ставке 9%, а налог на сверхдоходы касается только дивидендов по ставке 13%.
До какого срока доплатить налог с дивидендов свыше 350 000 руб?
Декларацию подают не позднее 31 марта, а налог уплачивают не позднее 1 июня года, следующего за годом, в котором принято решение о распределении прибыли.
Может ли собственник унитарного предприятия просто забрать деньги со счёта?
Любые деньги и имущество, которые собственник-физлицо выводит из своего унитарного предприятия, кроме внесённых в уставный фонд, облагаются как дивиденды.
