Большинство вопросов по налогу при УСН возникает не из-за незнания ставки, а из-за того, что кассовый принцип на практике устроен сложнее, чем кажется на первый взгляд. Один и тот же рубль, поступивший на счёт компании, может быть выручкой, внереализационным доходом или вовсе не облагаться налогом — в зависимости от того, откуда он пришёл и по какому основанию. Ниже — разбор реальных ситуаций по состоянию на конец июля 2026 года: от расчётов через маркетплейсы до налога на недвижимость при аренде у физлица. Каждая снабжена ссылкой на конкретную норму Налогового кодекса, чтобы решение можно было не просто запомнить, а перепроверить.
Содержание:
- Как правильно определять валовую выручку: 4 неочевидных случая
- Прочие денежные поступления: что облагается налогом, а что нет
- Организационные вопросы: касса и Книга при УСН
- Налог на недвижимость: кто платит при аренде у ИП или физлица
- Сводная таблица
- Ответы на вопросы
Как правильно определять валовую выручку: 4 неочевидных случая
Базовое правило простое: выручка на УСН признаётся по кассовому принципу — то есть по факту оплаты, а не отгрузки (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК). Проблемы начинаются там, где деньги идут к продавцу не напрямую, а через посредника, терминал или третье лицо — именно тогда «дата оплаты» перестаёт быть очевидной.
Маркетплейсы: чья это дата оплаты, если деньги прошли через посредника
Компания продала товар физлицу через российский маркетплейс. Площадка сама удержала своё вознаграждение из суммы, полученной от покупателя, и перечислила продавцу только остаток. Возникает вопрос: на какую дату отражать в выручке ту часть суммы, которую продавец физически никогда не увидел на своём счёте — она осталась у маркетплейса в качестве комиссии?
С 2026 года в Налоговом кодексе появилось отдельное правило для таких расчётов через третье лицо. Датой оплаты в подобных случаях признаётся не момент, когда деньги дошли до продавца, а момент, когда прекращается обязательство посредника перед продавцом — то есть дата зачёта или удержания (ч. 6, 7 п. 7 ст. 328 НК). На практике это означает, что выручку нужно разбить на две части с разными датами признания:
- сумму удержанной комиссии — на дату, когда маркетплейс провёл зачёт (удержание);
- сумму, поступившую на счёт — на дату фактического зачисления денег от маркетплейса.
Иными словами, комиссия площадки признаётся выручкой раньше, чем деньги физически появляются на счету — просто потому, что с точки зрения Кодекса обязательство перед продавцом в этой части уже закрыто.
Эквайринг: почему дата платежа по карте — не дата зачисления на счёт
Похожая логика применяется и к обычным карточным платежам. Если покупатель расплатился картой 30 июня, а деньги банк зачислил на расчётный счёт только 1 июля, датой оплаты для налоговых целей всё равно считается 30 июня — момент проведения расчёта через кассовое оборудование, а не момент поступления денег на счёт (ч. 1, абз. 4 ч. 4 п. 7 ст. 328 НК). Соответственно, такая выручка попадает в декларацию за квартал, в котором прошла оплата по терминалу, даже если фактическое зачисление сдвинулось на следующий отчётный период.
Для бухгалтера это значит одну простую вещь: при сверке выручки за квартал нужно ориентироваться на дату кассового чека, а не на банковскую выписку — особенно в последние дни квартала, когда расхождение в один день может перекинуть сумму в другой отчётный период.
Аренда: платит ли арендодатель налог с электроэнергии, которую арендатор оплатил напрямую
Если арендатор рассчитывается за потреблённую электроэнергию не через арендодателя, а напрямую с поставщиком — на валовую выручку арендодателя это не влияет вообще. Право на применение УСН тоже сохраняется, поскольку деньги за электроэнергию физически не проходят через счёт или кассу арендодателя (ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324, подп. 5.3 ст. 328 НК). Формально это логично: налогом облагаются поступления, а не факт потребления коммунальных услуг третьей стороной.
Читайте также: Когда организация теряет право на УСН
Подарки от поставщиков: включаются ли безвозмездно полученные ценности в доход
Отдельная категория — не деньги, а имущество, полученное бесплатно. Например, поставщик подарил компании фирменные стаканы для промоакции. Такое имущество не проходит мимо налогообложения: его стоимость включается во внереализационные доходы на дату получения — точнее, на дату, когда компания фактически освобождается от обязанности за него платить (ч. 1 п. 6, абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 328, подп. 3.7 ст. 174 НК).
Важный нюанс — как определить саму стоимость. Она берётся с учётом предъявленного НДС по документам на безвозмездную передачу, но не может быть ниже той величины, которая используется для расчёта базы подоходного налога у физлиц по п. 1 ст. 200 НК (ч. 2 п. 6 ст. 328 НК). То есть занизить стоимость подарка «на бумаге», чтобы уменьшить налоговую базу, не получится — снизу она ограничена этим порогом.
Прочие денежные поступления: что облагается налогом, а что нет
Здесь собраны шесть ситуаций, в которых деньги поступают на счёт компании по нестандартным основаниям — не как оплата за товар или услугу. Логика налогообложения в каждом случае разная, поэтому для ориентира — сводная таблица, а детали каждой ситуации разобраны ниже.
| Основание поступления | Облагается налогом при УСН? | Ключевое условие |
|---|---|---|
| Ошибочная переплата от заказчика | Нет, если возвращена вовремя | Возврат не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом получения |
| Оплата с излишне выделенным НДС в документе | Да, вся сумма — в выручку | Право на УСН сохраняется, если НДС не был предъявлен покупателю умышленно |
| Возмещение штрафа от субподрядчика | Да, как внердоход | Признаётся на дату поступления |
| Возмещение госпошлины и юруслуг по мировому соглашению | Да, как внердоход | Не связано с реализацией — отдельная налоговая база |
| Заём (в том числе от учредителя) | Нет, пока действует обязательство его вернуть | Основание — возвратность средств, а не безвозмездность |
| Продажа валюты по курсу выше курса Нацбанка | Нет — ни сумма продажи, ни курсовая разница | Прямое исключение по ст. 174 НК |
Ошибочная переплата от заказчика: когда можно не включать её в выручку
Представим ситуацию: в счёте указана сумма 500 руб., а заказчик по невнимательности перечислил 1500 руб. Лишние 1000 руб. компания обнаруживает не сразу и возвращает заказчику уже в следующем квартале. Нужно ли включать переплату в выручку периода получения, а затем корректировать декларацию при возврате?
Здесь работает простое правило со сроком: если организация вернула переплату не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором отчитывается по этому налогу (для поступления во II квартале — это 20 июля, для III квартала — 20 октября и так далее), сумма вообще не включается в валовую выручку и, соответственно, не уменьшает её при возврате (абз. 4 ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК).
А вот если срок пропущен, ситуация разветвляется на 2 сценария:
- если в учётной политике компании не закреплено, что такие суммы признаются внереализационным доходом по подп. 3.43 ст. 174 НК, — организация теряет право на применение УСН;
- если такое условие в учётной политике прописано заранее, право на УСН сохраняется, но переплату придётся включить в валовую выручку того квартала, в котором она поступила. При возврате денег заказчику выручка на эту сумму уже не уменьшается (абз. 2 ч. 5 п. 9 ст. 328 НК).
Практический вывод: пункт об ошибочных поступлениях стоит включить в учётную политику заранее, «на всякий случай» — это дешёвая страховка от потери права на УСН, если бухгалтерия не успеет вернуть чужие деньги в течение отведённого месяца.
Возмещение штрафа от субподрядчика
Если подрядчик заплатил заказчику штраф из-за нарушения, допущенного работником субподрядчика, а субподрядчик затем компенсировал эту сумму подрядчику — компенсация включается в валовую выручку подрядчика как внереализационный доход, причём на дату её фактического поступления (ч. 1 п. 6, абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 328, подп. 3.6 ст. 174 НК). Экономически деньги просто «прошли через» подрядчика, но для налоговых целей это не отменяет факта поступления средств на его счёт.
Возмещение судебных расходов по мировому соглашению
Суммы возмещения госпошлины и оплаты юридических услуг, которые компания получает от ответчика по условиям мирового соглашения, никак не связаны с производством и реализацией товаров, работ или услуг. Тем не менее они также включаются во внереализационные доходы — как суммы, прямо не поименованные в перечне исключений ст. 174 НК (п. 1, подп. 3.43 ст. 174, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК). Признаются такие поступления на дату зачисления средств на банковский счёт (ч. 2 подп. 3.43 ст. 174, абз. 2 ч. 4 п. 7, абз. 6 ч. 1, ч. 2 п. 8 ст. 328 НК).
Заём от учредителя или стороннего лица: включается ли в выручку
Ситуация: компании не хватает оборотных средств, и учредитель — или вообще любая третья сторона, необязательно связанная с бизнесом, — даёт организации заём, который она обязуется вернуть.
Ключевой признак, отличающий заём от дохода, — возвратность. Безвозмездно полученными денежными средствами, которые включаются во внереализационные доходы, признаются только те суммы, в отношении которых получатель освобождён от обязанности их вернуть (ч. 1 п. 6 ст. 328, подп. 3.7 ст. 174 НК). Пока договор займа действует и обязательство по возврату сохраняется, полученная сумма таким доходом не является — а значит, не увеличивает валовую выручку.
Более того, законодатель прямо снял здесь всякую неопределённость: получение и возврат суммы займа, кредита или бюджетной ссуды отдельно названы в перечне поступлений, которые не приводят к утрате права на применение УСН, даже если бы формально выглядели как «деньги, не составляющие валовую выручку» (абз. 2 ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК). Это правило работает независимо от того, кто выступает займодавцем — учредитель, другая организация или банк.
Единственный момент, когда заём всё-таки может превратиться в доход, — прощение долга. Если займодавец освобождает компанию от обязанности вернуть деньги, сумма займа приобретает признаки безвозмездно полученных средств и включается во внереализационные доходы на дату такого прощения — по той же логике, что и в истории с фирменными стаканами из первого раздела.
Продажа валюты по курсу выше курса Нацбанка
Если компания продаёт банку иностранную валюту по курсу выше официального курса Нацбанка на дату сделки, ни сама сумма от продажи валюты, ни образовавшаяся положительная курсовая разница в валовую выручку не включаются — это прямое исключение, установленное подп. 3.26 ст. 174 НК (ч. 1 п. 6 ст. 328 НК). Формулировка нормы охватывает оба элемента сразу, так что отдельно «прятать» курсовую разницу как что-то отличное от основной суммы не нужно — не облагается ни то, ни другое.
Организационные вопросы: касса и Книга при УСН
Нужна ли кассовая книга, если бухучёт не ведётся
Организации на УСН при реализации товаров, работ или услуг обязаны вести кассовые операции по общим правилам, установленным Инструкцией № 472 (ч. 3 п. 6 ст. 333 НК). Но для тех, кто не ведёт бухучёт, в этой Инструкции предусмотрены послабления:
- кассовую книгу можно не вести (абз. 3 ч. 3 п. 54 Инструкции № 472);
- наличные (белорусские рубли и иностранную валюту) можно сдавать в банк или инкассаторам без оформления расходного кассового ордера — подтверждением будут квитанции к объявлению на взнос наличными, препроводительные ведомости и другие банковские документы (ч. 3 п. 32 Инструкции № 472).
При этом само кассовое оборудование при приёме платежей всё равно применяется в общем порядке, установленном Положением № 924/16 (подп. 1.17 ст. 22 НК) — отсутствие бухучёта освобождает от части бумажной работы, но не от использования кассового оборудования как такового.
Нужно ли распечатывать электронную Книгу при УСН
Книгу учёта при УСН можно вести на бумаге и (или) в электронном виде, в том числе через личный кабинет плательщика. Периодической распечатки электронной Книги законодательство не требует (ч. 3, 4 п. 3 Инструкции № 35/54/75/133).
Более того, общие правила электронного документооборота позволяют не дублировать документы на бумаге при соблюдении определённых условий:
- для документов временного хранения (до 10 лет), кроме отмеченных как «ЭПК», бумажный аналог не требуется, если информационная система обеспечивает целостность документа в течение всего срока хранения (п. 225 Инструкции по делопроизводству);
- для документов постоянного и длительного (свыше 10 лет) хранения хранение только в электронном виде допускается при формате PDF/A и соблюдении требований к электронным делам и их передаче в архив (п. 227 Инструкции по делопроизводству).
Практический вывод: если Книга ведётся в личном кабинете и система хранения соответствует этим требованиям, распечатывать её «на всякий случай» не нужно — это не ускользнувшее из старой практики требование, а сознательно отменённая процедура.
Налог на недвижимость: кто платит при аренде у ИП или физлица
Классическая ситуация: ООО на УСН арендует помещения у ИП и у обычного физлица (не ИП). Кто из сторон должен платить налог на недвижимость по этим объектам?
Отдельно разбирали в статье: Налог на недвижимость для юридических лиц в РБ
По общему правилу в цепочке «арендодатель — арендатор» обязанность по налогу на недвижимость переходит от физлица или ИП (собственника) к белорусской организации-арендатору (абз. 3 ч. 1 п. 1 ст. 226, подп. 1.3 ст. 227 НК). Формально всё указывает на то, что платить должен арендатор.
Но здесь вступает в игру ещё одна норма: налог при УСН заменяет для его плательщика в том числе налог на недвижимость — за исключением случаев, прямо перечисленных в ч. 2 подп. 1.3 ст. 326 НК. Если к конкретному ООО на УСН эти исключения не применяются, получается, что налог на недвижимость по арендованным помещениям вообще никто не платит: ни ИП, ни физлицо-арендодатель (поскольку по общему правилу обязанность на них не лежит), ни арендатор на УСН (поскольку для него этот налог заменён налогом при УСН). Обязанность возникнет у арендатора-«упрощенца» только в том случае, если он подпадает под одно из исключений ч. 2 подп. 1.3 ст. 326 НК.
Сводная таблица
| № | Ситуация | Итог |
|---|---|---|
| 1 | Расчёты через маркетплейс с удержанием комиссии | Комиссия — на дату зачёта маркетплейсом, остаток — на дату зачисления на счёт |
| 2 | Оплата картой в один день, зачисление на счёт — в другой | Датой оплаты считается день проведения расчёта по терминалу |
| 3 | Арендатор платит за электроэнергию напрямую поставщику | На выручку арендодателя не влияет, право на УСН сохраняется |
| 4 | Безвозмездно полученные товары от поставщика | Включаются во внердоходы на дату получения |
| 5 | Ошибочная переплата от заказчика | Не облагается, если возвращена в срок; иначе — риск утраты права на УСН |
| 6 | Возмещение штрафа от субподрядчика | Внердоход на дату поступления |
| 7 | Возмещение госпошлины и юруслуг по мировому соглашению | Внердоход на дату зачисления на счёт |
| 8 | Заём от учредителя или стороннего лица | Не облагается, пока сохраняется обязательство вернуть деньги |
| 9 | Продажа валюты по курсу выше курса Нацбанка | Не облагается ни сумма продажи, ни курсовая разница |
| 10 | Кассовые документы без ведения бухучёта | Кассовую книгу можно не вести, но кассовое оборудование обязательно |
| 11 | Электронная Книга при УСН | Периодическая распечатка не требуется |
| 12 | Аренда у ИП и физлица: налог на недвижимость | Как правило, не платит никто — если к арендатору не применяются исключения из ч. 2 подп. 1.3 ст. 326 НК |
Ответы на вопросы
Что важнее для УСН — дата отгрузки или дата оплаты?
Дата оплаты. Налог при УСН работает по кассовому принципу: выручка признаётся по мере поступления денег, включая предоплату и аванс, независимо от того, когда товар фактически отгружен (ч. 2 п. 3 ст. 328 НК).
Может ли компания на УСН вообще не облагать налогом часть поступлений?
Да. Не все деньги, поступившие на счёт, — выручка или доход в налоговом смысле. Займы (в том числе от учредителя), поступления от продажи валюты и вовремя возвращённая чужая переплата — примеры сумм, которые в валовую выручку не попадают.
Что грозит компании на УСН, если она случайно получила «чужие» деньги и не вернула их вовремя?
Риск потери права на применение УСН — если только в учётной политике заранее не закреплено, что такие поступления признаются внереализационным доходом. В этом случае право на УСН сохраняется, но сумму придётся включить в выручку.
Нужно ли распечатывать Книгу при УСН, если она ведётся электронно?
Нет, периодическая распечатка не требуется — при условии, что информационная система обеспечивает сохранность и целостность документа на протяжении установленного срока хранения.
Платит ли арендатор на УСН налог на недвижимость за помещение, снятое у физлица?
Как правило, нет — налог при УСН заменяет собой в том числе налог на недвижимость, если к арендатору не применяются исключения, прямо перечисленные в ч. 2 подп. 1.3 ст. 326 НК.
Приведённый разбор носит справочный характер и основан на нормах законодательства по состоянию на конец июля 2026 года. Поскольку многие из описанных ситуаций требуют оценки конкретных обстоятельств и документов, для их применения на практике рекомендуется свериться с действующей редакцией Налогового кодекса или проконсультироваться с бухгалтером.
