Продажа товаров через Emall с оплатой при получении на почте: как отразить в бухучёте

Если розничный магазин продаёт товары через emall и покупатель рассчитывается не сразу, а при получении посылки в отделении «Белпочты», в учёте переплетаются сразу несколько операций: признание выручки, расчёты с почтовым оператором как с фактическим получателем денег от покупателя, а также покупка услуг самого маркетплейса и услуг пересылки. Разбираем, как эта схема выглядит с точки зрения бухгалтера, на сквозном примере со своими цифрами.

Содержание

• Как устроена схема продаж через emall
• Пример ситуации
• Когда признавать выручку
• Как оформить перевозку до почты
• НДС: момент реализации и вычет
• Единоличные ПУД на услуги маркетплейса и почты
• Как отразить наложенный платёж
• Налог на прибыль
• Таблица бухгалтерских записей

Как устроена схема продаж через Emall

Юридически Emall не покупает и не перепродаёт товар и не выступает комиссионером или поверенным продавца. Площадка предоставляет магазину поддомен третьего уровня и оказывает сопутствующие услуги — по сути, сдаёт в пользование готовую витрину и берёт на себя часть технической и информационной поддержки интернет-магазина. Договор купли-продажи с покупателем-физлицом продавец заключает от собственного имени, самостоятельно подаёт сведения о своём интернет-магазине в Торговый реестр и полностью несёт статус продавца при дистанционной торговле.

Отдельно у Emall действует ещё один договор — на услуги почтовой связи по пересылке внутренних почтовых отправлений. В этой части площадка выступает уже не витриной, а оператором почтовой связи: принимает посылку, доставляет её в указанное покупателем отделение и, если выбран наложенный платёж, принимает деньги от покупателя и переводит их продавцу почтовым переводом. Поскольку прямого регулирования торговли через маркетплейсы в белорусском законодательстве нет, именно условия конкретных договоров с площадкой определяют, как квалифицировать отношения и как их отражать в учёте.

Пример ситуации

5 июня от покупателя поступил заказ на товар розничной стоимостью 96 руб., в том числе НДС по ставке 20% в розничной цене — 16 руб., торговая надбавка — 14 руб. Оплата — при получении, доставка за счёт продавца.

6 июня товар передан работнику магазина и в этот же день доставлен в отделение почтовой связи, которое продавец указал в настройках своего интернет-магазина. В отделение, которое для получения посылки указал сам покупатель, товар поступил тоже 6 июня. 8 июня покупатель забрал и оплатил заказ, а 10 июня сумма наложенного платежа — 96 руб. — поступила на счёт продавца.

Стоимость услуг маркетплейса за июнь составила 3,6 руб., включая НДС по ставке 20% — 0,6 руб.; стоимость услуг пересылки — 6 руб., включая НДС — 1 руб. Единоличные ПУД по этим услугам оформлены 4 июля, ЭСЧФ от маркетплейса подписаны электронной подписью продавца 8 июля — до подачи декларации по НДС. Оплата услуг перечислена 12 июля.

Когда признавать выручку

Выручка признаётся, когда одновременно выполнены условия: покупателю переданы риски и выгоды по товару, сумма выручки определена, ожидаются экономические выгоды, а расходы по операции можно определить. Дату признания выручки организация закрепляет в учётной политике — это может быть любой момент вплоть до перехода рисков и выгод к покупателю, но не позже него.

Если в учётной политике magazина закреплено, что выручка от розничных продаж через интернет-магазин признаётся на дату передачи товара со склада для доставки покупателю, то в нашем примере это 6 июня — день, когда товар передан для доставки в почтовое отделение emall. Дальше уже сам почтовый оператор довозит отправление до отделения, выбранного покупателем, и вручает его адресату.

Как оформить перевозку до почты

Поскольку до почтового отделения магазин везёт товар собственным транспортом, эту перевозку нужно оформить товарно-транспортной накладной. Emall накладную не подписывает — он лишь принимает почтовое отправление и дальше действует как почтовый оператор. Поэтому грузополучателем в ТТН указывается сама торговая организация: именно она физически доставляет товар до почты, а работник, который сдаёт груз, расписывается в ТТН за приёмку к перевозке.

Если товар промаркирован незащищёнными средствами идентификации или относится к прослеживаемым, вместо бумажной ТТН нужно оформить электронную — ЭТТН. В остальных случаях выбор между ЭТТН и бумажной накладной остаётся за организацией.

НДС: момент реализации и вычет

Продажа товаров физлицам через интернет-магазин облагается НДС. Если продавец сам доставляет товар или несёт расходы на доставку, днём отгрузки для целей НДС признаётся дата, закреплённая в учётной политике, но не позже даты начала транспортировки. В нашем примере это 6 июня — дата, когда товар покинул склад для доставки в почтовое отделение.

По товарам, реализованным физлицам, итоговый ЭСЧФ нужно направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, — если отчётный период по НДС равен месяцу, то по нашей сделке ЭСЧФ должен уйти не позднее 20 июля.

«Входной» НДС по услугам маркетплейса и услугам пересылки принимается к вычету на основании подписанного ЭСЧФ в наиболее позднем из периодов: когда сумма НДС отражена в бухучёте, или когда подписан входящий ЭСЧФ (при условии, что подпись поставлена не позже 20-го числа следующего месяца и не позже подачи декларации, а дата операции в ЭСЧФ приходится на тот же период). В нашем примере оба условия укладываются в июнь, поэтому вычет НДС отражается этим же месяцем.

Единоличные ПУД на услуги маркетплейса и почты

Если оба договора с emall прямо разрешают единоличное составление первичных учётных документов, продавец оформляет их сам — на основании реестров (отчётов), которые предоставляет площадка. Даже если фактически документ оформлен позже, в качестве даты его составления указывается дата самой хозяйственной операции — именно она определяет период оказания услуг для учёта.

В нашем примере услуги за июнь оформлены единоличными ПУД в июле — до наступления предельной даты, установленной учётной политикой. Поэтому, несмотря на более позднее оформление документа, операция по-прежнему отражается в учёте июнем, а не июлем.

Как отразить наложенный платёж

Деньги от покупателя при наложенном платеже сначала получает не продавец, а почтовый оператор — в данном случае тот же emall, но уже в роли перевозчика. Поэтому на дату оплаты товара покупателем (в примере — 8 июня) в учёте отражается одновременно погашение задолженности покупателя и возникновение задолженности почтового оператора по перечислению принятых денег. Когда деньги фактически поступают на счёт продавца (10 июня), задолженность оператора закрывается.

Налог на прибыль

Для налога на прибыль выручка признаётся на ту же дату, что и в бухучёте, но не позже даты передачи товара покупателю либо перевозчику, чьи услуги оплачивает покупатель. Стоимость услуг маркетплейса и услуг пересылки включается в состав затрат по производству и реализации.

Таблица бухгалтерских записей